過去的問題：（2021 年綜合問題），假設不考慮增值稅和企業所得稅等其他因素。
2024年1月1日，A公司支付銀行存款4億元非關聯方B公司60%的股權，實現對B公司的控制權。 B公司同日合影識別淨資產賬面價值為6億美元，公允價值等於賬面價值，其中股本為3億美元，資本公積為5000萬美元，盈餘公積為1.5億美元，未分配利潤為1億美元。
分析學由於是向非關聯方取得的B公司的控股權，屬於不在同一控制之下的企業合併，合併成本為總對價4億元，各報表中的會計分錄如下
借：長期股權投資 40 000
貸：銀行存款 40 000
A公司支付了4億元，得到的是B公司的60%（淨資產6億元），即6萬60%=3.6億元合併商譽） = 合併成本 被投資單位可辨認淨資產公允價值所佔份額 40 000 36 000 =10,000元
長期股權投資與購買日子公司淨資產的對沖分錄如下：
借款：股本 30 000
資本公積 5000
盈餘儲備 15000
未分配利潤 10000
善意
信貸：長期股權投資 40 000
少數股東權益 24 000
解釋：少數股東權益=40 000 60%=2400萬元，商譽已按4000萬元計算。
事實1：2024年7月1日，A公司以770萬元的價格出售A無形資產進行管理管理出售給B公司無形資產原價為1000萬美元，預計使用壽命為10年，採用直線法攤銷，已攤銷300萬美元。 B公司購置無形資產供管理部門使用，採用直線法攤銷，預計使用年限為7年，估計淨殘值為0。
分析學：A（母公司）將無形資產出售給B（子公司），B（子公司）屬於下游交易未實現內幕交易的收益和損失需要抵消。 B公司取得無形資產為管理部門，無形資產攤銷意義實現內幕交易的得失攤銷百分比，表示實現多少百分比”。內幕交易的得失
2024年內部交易未實現損益的抵銷專案如下：
借方：資產處置損益 70
貸：無形資產 70
解釋：無形資產賬面價值=1000-300=700萬元，出售770萬元，賺取770-7000=70萬元，內部交易損益（資產處置損益）70萬元，需抵銷。
借款：無形資產 5
貸：管理費用 5
解釋：從合併角度看，2024年B公司無形資產和更多攤銷金額=70 7 2=50000元，合併報表不確認其增值，不確認其攤銷，因此50000元的攤銷需要轉回（也可以理解為攤銷後，意味著實現了部分內部交易損益，因此將管理費用記入貸方， 這意味著利潤增加，從而實現內部交易收益）。
資訊 2：截至2024年12月31日，無形資產A有減值跡象，經減值測試，預計其可收回金額為705萬元。
分析學在B公司的單項報表中，半年度折舊為770 7 2=55萬元，賬面價值為770-55=715萬元，可收回金額為705萬元，減值為715-705=10萬元，因此B公司的減值情況如下：
借方：資產減值損失 10
貸：無形資產減值準備 10
但從集團合併來看，無形資產的賬面價值應為700-700 7 2=650萬元705萬元的可收回金額未發生減值，因此，需要趕回去子公司計提減值損失的調整分錄如下：
借款：無形資產 10
信用：資產減值損失
資訊 32024年，B公司實現淨利潤7000萬元，從法定盈餘公積中抽取700萬元。
分析學由於可辨認淨資產在購買日公允價值與賬面價值相同，因此無需調整子公司的淨利潤，A公司應分攤的金額按股權的70%（投資收益）=7000 60%=4200萬元，調整分錄如下：
借款：長期股權投資 4200
貸：投資收益 4200
解釋：合併報表按權益法核算，長期股權投資和投資收益同時增加4200萬元，調整後，長期股權投資賬面餘額=初期4萬+調整後4200=10,000元
長期股權投資子公司淨資產的抵銷分錄如下：
借款：股本 30 000
資本公積 5000
盈餘儲備 15700
未分配利潤 16300
善意
信貸：長期股權投資 44 200
少數股東權益 26 800
解釋：股本和資本公積保持不變，盈餘公積=初始15,000+撥備=1.57億元，未分配利潤=初始10 000+淨利潤7000 提取盈餘公積700=1.63億元，商譽不變，小股東權益=期末淨資產（初始6萬+淨利潤7000）40%=2.68億元。
投資收益與子公司利潤分配相抵銷：
借款：投資收益 4200
少數股東損益 2800
未分配利潤 – 年初 10,000
貸：提取盈餘儲備 700
未分配利潤 – 年底 16,300
解釋：小股東損益=子公司當期淨利潤少數股權=2800萬元，未分配利潤-年末=子公司年初未分配利潤10000+當年淨利潤7000餘公積700=1.63億元。
其他資訊：A公司和B公司的會計政策在會計期間相同。
歷期問題的要求及答案如下，不再贅述：
（1）編制A公司於2024年1月1日取得B公司60股股份的相關會計分錄。
借款：40 000長期股權投資
貸：銀行存款 40 000
（2）計算2024年1月1日A公司收購股權時的商譽金額，並編制與合併報表相關的抵銷分錄。
商譽 合併成本 被投資單位可辨認淨資產公允價值份額 40 000 60 000 60 4 000 （10,000 元）。
抵銷分錄： 借方：股本 30000
資本公積 5000
盈餘儲備 15000
未分配利潤 10000
商譽 4000
信貸：長期股權投資 40 000
少數股東權益 24 000
（3）編制A公司截至2024年12月31日的合併資產負債表和合併損益表的調整和沖銷分錄。
A公司長期股權投資由成本法調整為權益法
借款：長期股權投資 4200
貸：投資收益 4200
2024年底甲公司長期股權投資和乙公司所有者權益的抵銷情況：
借款：股本 30 000
資本公積 5000
盈餘儲備 15700
未分配利潤 16300
商譽 4000
信貸：長期股權投資 44 200
少數股東權益 26 800
A公司投資收益與B公司利潤分配的抵銷：
借款：投資收益 4200
少數股東損益 2800
未分配利潤 – 年初 10,000
貸：提取盈餘儲備 700
未分配利潤 – 年底 16,300
A公司和B公司內部無形資產交易的抵銷：
借方：處置資產收益 70
貸：無形資產 70
借款：無形資產 5
貸：管理費用 5
年末，從集團財務報表來看，無形資產賬面價值為700 700 7 6 12 650（萬元），可收回金額為705萬元，無減值、無減值準備。
從單項報表來看，無形資產賬面價值為770 770 7 6 12 715（萬元），可收回金額為705萬元，計提減值準備金為715 705 10（萬元）。
抵消條目為：
借款：無形資產 10
貸：資產減值損失 10