1、債權人持有的股權比例低於債務人的20%
示例 1]A公司應收B公司借款1億元，A公司已計提壞賬準備500萬元。B公司為上市公司，與債務重組協議達成協議，B公司向A公司發行**1000萬股，面值1元/股，市價8元9 美元。 增發後，A公司對B公司的持股比例達到15%，未實現控制、共同控制和重大影響。 A公司為股權登記支付了20000元的登記費，B公司為發行**支付了150萬元的佣金，均以銀行存款方式支付。 放棄A公司債權的公允價值為人民幣8700萬元，B公司的所有者權益為人民幣1.8億元。
分析：B公司通過債務重組協議，以定向增發方式償還A公司的債務，A公司取得B公司**的1000萬股，持股比例為15%，未對B公司形成控制、共同控制和重大影響。 因此，債務重組標準不再適用於這種經濟交易，而是適用於金融工具的確認和計量標準。 債權人A公司將交換資產作為公允價值變動的金融資產處理，變動計入當期損益，即“交易性金融資產”，資產的公允價值為8900萬元。 A公司支付股權登記費20000元作為交易手續費，記入“投資收益”賬戶。 資產公允價值與應收賬款賬面價值的差額記入“投資收益”賬戶[8900-（10000-500）=-600]。 債務人將債務轉換為權益工具進行處理的，債務人應當在債務人初次確認權益工具時，按照權益工具的公允價值計量權益工具，並執行《債務重組指引》。 債務人應當將賬面價值1億元的應付賬款與權益工具公允價值8900萬元的差額記入“投資收益”賬戶，債務人因發行權益工具而支付的相關稅費，以資本公積抵， 盈餘公積和未分配利潤依次進行，會計處理如下（單位：萬元）：
債權人A公司的會計處理：
借款：可交易金融資產 - B 公司 8900
投資收益 – 交易費用2
債務重組損失 600
壞賬準備 500
貸：應收賬款 10000
銀行存款2債務人B公司的會計處理：
借方：應付賬款 10,000
信用：股本 1000
資本公積 - 7900股本金溢價
投資收益 1100
借款：資本公積金-股權溢價 150
貸：銀行存款 150
如果債務重組涉及金融資產的轉移（例如使用金融資產清償債務），債務人將不再執行《債務重組指引》，而是執行《金融工具列報指引》。
2、債權人以股權換取股權的股份比例佔債務人股權的20%-50%
例 2]以上述為例，“A公司增發後A公司對B公司的持股比例達到15%”修改為“A公司增發後B公司對B公司的持股比例達到30%”。
分析：B公司通過債務重組協議，以定向增發方式償還A公司的債務，A公司取得B公司**的1000萬股，持股比例為30%，對B公司形成共同控制，具有重大影響。 因此，該業務執行債務重組指南。 債權人交換的長期股權投資的入賬價值，以放棄債權的公允價值8700萬元加上交易手續費2萬元為依據。 長期股權投資入賬金額8702萬元與應收賬款賬面9500萬元（10000-500=9500）的差額800萬元，作為“投資收益”入賬。 債務人的會計處理符合債務轉為權益工具的會計處理要求，會計處理與實施例1相同。
債權人A公司會計處理（單位：萬元）：
借款：長期股權投資 8702
投資收益 800
壞賬準備 500
貸：應收賬款 10000
銀行存款2 3.債權人以股權換取股權的持股比例超過債務人（不在同一控制之下）的50%。
例 3]以上述為例，“A公司增發後A公司對B公司的持股比例達到30%”修改為“A公司增發後A公司對B公司的持股比例達到55%”。A公司和B公司不是由同一方控制的公司。
分析：通過債務重組協議，B公司以定向增發的方式償還了A公司的債務，A公司獲得了B公司**的1000萬股股份，雖然持股比例達到55%，形成了對B公司的控制權，但由於不是由同一方控制，所以是同一控制權下的企業合併， 因此，該業務不執行“企業合併”標準，仍執行“債務重組”標準。會計處理方法與實施例2相同。
4、債權人以股權換取股權的持股比例超過債務人（同一控制下）的50%。
例 4]以上述為例，“A公司增發後A公司對B公司的持股比例達到30%”修改為“A公司增發後A公司對B公司的持股比例達到55%”。A公司和B公司由同一方控制。
分析：B公司通過債務重組協議，以定向增發的方式償還了A公司的債務，A公司獲得了B公司**的1000萬股股份，由於持股比例達到55%，形成了對B公司的控制，並由同一方控制，形成了同一控制下的業務合併。 因此，該業務不受《債務重組指引》的約束，債權人受《企業合併指引》的約束。 債權人A交換的長期股權投資記錄金額為9900萬元（18,000 0.）。55）在此基礎上，將2萬元的股權登記費記作“管理費用”，應收賬款賬面價值9500萬元（萬元-500）的差額為800萬元，記入“資本公積-股權溢價”。債務人的會計處理符合債轉股條件，會計處理與實施例1相同。
債權人A公司會計處理（單位：萬元）：
借款：長期股權投資 8700
管理費用2：壞賬準備 500
資本公積 - 800股資本溢價
貸：應收賬款 10000
銀行存款 2 如果A公司原來是B公司的股東，A公司作為股東進行債務重組，則應採用股權交換原則進行會計處理，這與同一控制下上述業務合併的債務重組會計原則相同。 （可選）。
*：新會計。
作者：任邦奇、葉彤、秦向勇。