李律師**：廣強律師事務所常務董事; 經濟防禦中心主任; 金字塔計畫案件的首席辯護律師。
吳丹，廣強市經濟犯罪防治研究中心研究員。
關鍵詞：走私、貨物、物品、應納稅、合理數量。
在走私犯罪中，走私普通貨物和物品罪最為常見。 與那些專門規範貨物進出境的犯罪不同，走私普通貨物和物品的犯罪主要以香菸、酒類、冷凍製品、化妝品、奶粉、數碼產品、金銀飾品等日用品為限。 這類日用品覆蓋面廣，消費量大，通關頻率高，稍有不慎就可能變成走私，甚至觸犯刑法。
走私罪作為一種經濟犯罪，侵犯了國家對外貿易管理制度，通過對進出口物資的監督和控制，防止逃稅，禁止或者限制貨物進出口。 海關作為維護國家對外貿易管理制度的機關，海關監管最重要的物件是“貨物”和“物品”。
有人會說，商品和物品好像有相似的含義，有必要把它們劃分得這麼清楚嗎？
當然是必要的。 特別是在走私罪中，準確判斷涉案材料是貨物還是物品，對整個案件的定罪量刑起著至關重要的作用。
本文將重點討論如何區分“貨物”和“物品”，區分兩者在海關和司法實踐中的意義，以及它們對走私犯罪案件定罪量刑的影響。
“貨物”和“物品”之間的區別。
根據《海關行政處罰實施條例》（以下簡稱《海關處罰條例》），“物品”是指個人運輸、攜帶進出境的行李、物品，以及郵寄進出境的物品，包括貨幣、金銀等。 超過自用合理數量的，視為“貨物”。
從本質上講，“商品”是用來銷售的，注重經濟價值，而“物”是直接使用的，注重使用價值。 從海關監管的角度來看，區分兩者的關鍵也在於這一點，即是否具有最佳屬性。 當然，這個標準還是太抽象了，在實踐中，很容易落實依據，即考察進出口貨物的數量是否在“自用合理量”的範圍內。
個人使用的合理數量是多少？
根據《海關處罰條例》，“自用”是指旅客或收件人自用，贈送給親友，而不是用於**或出租。 “合理數量”是指海關根據旅客或收貨人的情況、履約目的和停留時間等情況確定的正常數量。 事實上，即使旅客個人攜帶的物品入境確實超過“規定數量”，只要能證明在“合理數量”範圍內，一般仍被視為“物品”; 但是，如果海關認為超過“合理數量”，則視為“貨物”。
對此，《進出口關稅條例》第五十七條第三款也明確了超過合理數量自用的進口貨物，應當按照進口貨物依法辦理相關手續。
總之，在實踐中，以“自用合理量”為依據，判定入庫或出庫物品是“貨物”還是“物品”。
那麼，區分兩者有什麼意義呢？
區分“貨物”和“物品”的含義。
（一）海關監管和稅收
從外貿監管來看，貨物和物品在海關監管和稅收徵管方面存在較大差異。
在海關監管中，對於“貨物”的進出口，將被要求提交各種符合監管條件的許可證檔案，如果是冷凍產品、乳製品等，還需要進行額外的檢驗檢疫; 對於進出境的“貨物”，尤其是個人旅客攜帶的日用品，基本不需要清關證件。
以金銀及其製品為例，如果以貨物名義進口，需要提交央行**、**產品進出口許可證、**進出口申請材料等多項檔案，攜帶50克以下金銀及其製品的旅客，無需出示任何證明即可按“物品”直接進入非申報通道材料。
從稅收的角度來看，“貨物”和“物品”的徵稅依據和方法也不同：
1.如果對“貨物”徵稅，則對其徵收關稅、增值稅和消費稅，應納稅款總額為關稅、消費稅和增值稅的總和。
1）關稅。應付關稅（從價） 已繳稅款** 關稅稅率（根據《進出口關稅細則》）。
應付關稅（附加值）=貨物數量單位關稅
2）消費稅。
應繳納消費稅（從價） 已繳稅款** + 實際關稅） （1 消費稅率） 消費稅率（根據《消費稅暫行條例》的消費稅專案和稅率表）。
應納消費稅（臨時）=貨物數量單位消費稅
3）增值稅。
應付增值稅=（完稅**+關稅+消費稅）增值稅稅率（根據《增值稅暫行條例》執行）。
2.如果案件是針對“貨物”徵稅的，則對進口貨物徵收進口稅，也稱為個人郵政物品稅。
應繳納進口稅=已繳稅** 進口稅率（根據《進口貨物進口稅率表》查詢）。
可以看出，貨物和物品的稅種和稅費的計算方式完全不同，最終應繳納的稅額也會有所不同。 這種稅額的差異體現在走私刑事案件中，即當事人是否有罪以及對犯罪的處罰的輕重。
（二）司法實踐
根據刑法第一百五十三條的規定，走私普通物品的，根據情節輕重分別處罰。 這裡的“情節嚴重”主要是指走私逃稅的應納稅額，其中稅額比較大，刑期不超過三年以下有期徒刑或者拘役，稅額巨大，刑期為三年以上十年以下有期徒刑，稅額特別大， 判處十年以上無期徒刑或者無期徒刑;合併罰款為應納稅額的 1 至 5 倍。
《最高人民法院、最高人民法院關於辦理走私刑事案件適用法律若干問題的解釋》第十六條規定，正常情況下，自然人偷渡逃稅的應納稅標準比較大、很大，特別大。 分別為1050萬元、5.025億元、250萬元以上;單位走私、漏稅的，納稅標準為自然人的兩倍，分別為2.01億元、10.05億元、500萬元以上。
如上所述，在涉及走私普通貨物和物品犯罪的案件中，逃稅對當事人的定罪和量刑非常重要，不僅與犯罪與否有關，而且決定了實際處罰的輕重和罰款的數額。
區分“貨物”和“物品”對走私犯罪案件的影響
例如，甲從L口岸入境，被海關抽查，發現其行李中隨時有10枚未申報的龍年金幣。 經鑑定，該紀念銀幣屬於第一枚紀念幣，每枚重100克，案發時應稅單價為7.5萬元。
根據海關總署令第43號規定，金銀等普通貴金屬及其製品“限制出境”，根據《出入境旅客通關規定》（海關總署令第198號），個人旅客入境時攜帶50克以上金銀製品的，必須向海關申報。
乙個人攜帶的金幣總重量達到1000克，遠遠超過了海關的要求數量。 雖然甲沒有主動申報，也無法提供合法證明或許可檔案，但他沒有隱瞞或隱瞞這批金幣，因此不能直接推斷甲主觀上有走私意圖。 此時，判決的關鍵是這批金幣的應納稅額。
涉案走私貨物是違反海關監管規定行為所針對的特定貨物或物品，稱為“非法貨物和物品”。 根據《海關違反海關監管條例貨物物品價值計算辦法》第二十九條規定，非法貨物的價值，按照違法貨物進口環節的完稅**、進出口關稅、海關稅收之和計算核實; 非法貨物的價值是按照已繳稅款**和非法貨物進口關稅的總和計算的。
1.如果以“貨物”為基礎計算稅款，則該批金幣的應納稅額計算如下：
在進出口關稅中，紀念金幣既可以對“收藏品”徵稅，也可以對“錢幣”徵稅，但無論將其歸類為哪種關稅專案，相應的關稅為零。
根據《消費稅暫行條例》的消費稅專案和稅率表，紀念金幣不屬於法律規定的14種應稅消費稅專案，因此無需繳納消費稅。
根據《增值稅暫行條例》第二條規定，紀念金幣的增值稅稅率為17%。
綜上所述，這批金幣按“貨物”標準應納稅額為0+0+75000 10 17%=12.75萬元，已達到走私普通貨物、物品罪立案起訴標準，可依此追究甲的刑事責任。
2.如果以“物品”為基礎計算稅款，則該批金幣的應納稅額計算如下：
根據《進口物品進口稅率表》，金幣屬於第一類稅種中的“金銀”，相應的進口稅率為13%。
那麼，該批金幣的進口稅額為7.5萬元10 13%=9.75萬元，不符合10萬元的刑事定罪標準。
結論
在走私普通貨物和物品罪案件中，將涉案走私貨物定性為貨物或物品，決定了不同的納稅計算標準，進而會得到不同的應納稅額，稅額的差異不僅會影響當事人的定罪量刑和罰款的數額， 但有時甚至會確定當事人是否構成犯罪。
值得注意的是，現行法律法規並未對“合理數量”提供量化標準，海關人員有一定的自由裁量權。 因此，在刑事案件中，辯護律師不僅要參考海關人員對走私貨物的認定，更應以刑事訴訟程式對證據的要求為準繩，用盡一切方法對案件中的證據、當事人的主觀意圖和客觀行為作出實質性判斷， 以便更準確地完成定性，爭取為當事人爭取最佳結果。