隨著疫情防控的結束，企業捐贈數量減少，尤其是實物捐贈。 但近年來，企業扶貧捐贈工作並未停止，國家陸續出台政策，將扶貧捐贈政策延長至2025年底。 許多企業將自產或購買的物資捐贈給貧困地區，實物捐贈的會計和稅務處理比現金捐贈更複雜。 今天，我們將解釋不同形式企業對實物捐贈和申報的會計和稅務處理。
例如，A企業（一般納稅人）2023年利潤總額為180萬元，全年發生以下捐贈：
向目標扶貧地區人民捐贈10000件自產商品**，市值10元（不含稅），成本8元（考慮進項稅轉入後）。
向目標扶貧地區人民捐贈了10000塊國外採購資金**，**113元（含稅），由於捐贈時間與購買時間相距較近，公允價值與購買時間一致**。
通過紅十字會向貧困地區（非目標扶貧地區）捐贈自產商品10000件，市場價值10元（不含稅），成本8元。
10,000件購買的貨物通過紅十字會捐贈給貧困地區（非目標扶貧地區），**113元（含稅）。
1. 實物捐贈的會計處理
1）企業A實施《企業會計制度》的，按照《財政部 國家稅務總局關於印發〈企業會計制度及相關會計準則〉有關問題解答的通知》（財匯2003年第29號）的規定，將生產並委託加工的成品捐贈給企業。 以及購進的商品、原材料、固定資產、無形資產和貴重資產等，應當將捐贈資產的賬面價值和流轉稅等相關稅費作為營業外費用處理。
2）如果企業A實施《企業會計準則》，首先，根據《企業會計準則——基本準則》第30條的規定，收益是指企業在日常活動中形成的經濟利益流入總額，這將導致所有者權益的增加，與所有者的投入資本無關。第31條規定，只有當經濟利益的流入可能導致企業資產的增加或負債的減少，並且經濟利益的流入能夠可靠計量時，才能確認收入。 無償贈與不會導致所有者權益的增加，也不會導致公司資產的增加或負債的減少，因此會計無法確認收入。
二、根據《企業會計準則》附錄中6711非經營性支出賬戶的會計規定——會計科目和主要會計處理： 1、本賬戶核算企業發生的各種經營性支出，包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失等公益性捐贈支出、異常損失、磁碟損失等。 2、本賬可按支出專案詳細核算。
3、企業確認的非流動資產處置損失、非貨幣性資產匯兌損失和債務重組損失，按照“固定資產處置”、“無形資產”、“原材料”、“存貨貨物”、“應付賬款”等有關規定辦理。 存貨損失或損毀資產的淨損失，經管理當局核准後，從本賬戶中扣除，記入“1582年前應處理的財產損失和盈餘”賬戶。 4、期末，本賬戶餘額轉入“當年利潤”賬戶，結轉後本賬戶無餘額。 為履行社會責任，樹立企業良好的社會形象，企業的無償贈與行為（包括公益捐贈、救濟捐贈）不以獲取經營利潤為目的，贈送自產產品所發生的費用一般記入“非經營性支出”賬戶。
二、實物捐贈的稅務處理
捐贈 自產商品 扶貧捐贈
《財政部、國家稅務總局、扶貧辦關於捐贈扶貧物資免徵增值稅政策的公告》（財政部、財政部國家稅務總局公告2019年第55號）第一條規定：“自1月1日起， 2019年至2022年12月31日，單位或者個體工商戶應當通過公益性社會組織、縣級以上**及其所屬部門、直屬機構，將自行生產、委託加工或者購買的商品捐贈給目標扶貧地區的單位和個人，或者直接無償捐贈給目標扶貧地區的單位和個人。免徵增值稅。在政策實施期內，如果目標扶貧地區實現脫貧，可以繼續執行上述政策。 【注：根據財政部、國家稅務總局、人力資源社會保障部、國家鄉村振興局關於延長部分稅收優惠扶貧政策實施期限的公告（財政部公告2021年第18號， 國家稅務總局， 人力資源和社會保障部、國家鄉村振興局），本檔案實施期限延長至2025年12月31日。】
會計處理方式如下（單位：元，下同）：
借款：營業外費用 80,000
信用：庫存 80,000 件商品
企業所得稅方面，根據《財政部 國家稅務總局關於企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部、財政部稅務總局公告2019年第49號）第一條規定， “自2019年1月1日至2022年12月31日，企業應當利用縣級以上（含縣級）以上公益性社會組織或人員及其所屬部門、直屬機構對目標扶貧地區進行扶貧捐贈。企業所得稅應納稅所得額的計算允許扣除。在政策實施期內，如果目標扶貧地區實現脫貧，可以繼續執行上述政策。 ”
【注：根據財政部、國家稅務總局、人力資源社會保障部、國家鄉村振興局關於延長部分稅收優惠扶貧政策實施期限的公告（財政部公告2021年第18號， 國家稅務總局， 人力資源和社會保障部、國家鄉村振興局），本檔案實施期限延長至2025年12月31日。企業扶貧捐贈支出可以不受比例限制全額扣除，但實物捐贈仍需視為銷售額，認定銷售收入按公允價值確定。 A公司的稅務調整如下：
增加視同銷售收入10萬元，增加視同銷售費用8萬元，增加增加2萬元; 視同銷售後，捐贈支出賬面價值為8萬元，稅額為10萬元，減去2萬元; 總稅收調整為0。 捐贈費用全額為稅前10萬元。
捐贈 購買的防疫物資捐贈
由於企業對目標地區的捐贈免徵增值稅，因此購置扶貧物資的進項稅額不能抵扣，會計處理如下：
借：庫存113000件
信用：銀行存款 113000
借款：營業外支出 113,000
信用：庫存 113,000 件商品
在企業所得稅方面，視同銷售收入增加11.3萬元，視同銷售費用增加11.3萬元，納稅總額調整為0。 捐贈費用全額為稅前11.3萬元。
捐贈 用於公益捐贈的自產商品（扣除限額）。
會計處理如下：
借款：營業外費用 93,000
信用：庫存 80,000 件商品
應交稅費 - 應交增值稅（銷項稅） 13000
在企業所得稅方面，視同銷售收入增加10萬元，視同銷售費用增加8萬元，視同銷售費用增加2萬元; 視同銷售後，捐贈支出賬面價值為9.3萬元，稅額為11.3萬元，稅金總額調整2萬元，稅金調整總額為0。 可抵扣捐贈費用按捐贈費用公允價值11.3萬元計算。
捐贈 購買的公益性捐贈物品（扣除限額）。
會計處理如下：
借閱：庫存100,000件
應交稅費 - 應交增值稅（進項稅額） 13000
信用：銀行存款 113000
借款：營業外支出 113,000
信用：庫存 10000 件商品
應交稅費 - 應交增值稅（銷項稅） 13000
企業所得稅方面，視同銷售收入增加10萬元，視同銷售費用增加10萬元，納稅總額調整為0。 可抵扣捐贈支出按11.3萬元計算。
企業捐贈支出稅前扣除限額=180萬12%=21.6萬（元），捐贈捐贈和捐贈稅前加稅總額=（11.3萬+11.3萬）-21.6萬=1萬（元）。 10000元可以結轉，並在未來三年內扣除。
申報表填寫如下：
*：老李談財稅工作室。
作者：老李談財稅工作室。
*編輯：木林財經報