作者：王泉，訴訟律師，桂一偉，訴訟律師|注意：是的。
【稅法寫作】新聞
當涉及到合夥企業的稅務相關法律問題時，總有人弄錯了，總有人混淆了稅收政策。 合夥企業是一種特殊的存在，我們不能像公司法那樣理解稅務問題; 也不能認為這是理所當然的深刻理解; 不要被一無所知的人誤導。 為什麼要總結銘文的主題？ 我們遇到了太多的誤解、誤導和誤解。 因此，我們做了乙個專題來簡要總結和分享。
[律師觀點]。
1、合夥企業不是非法人企業，無需在企業層面納稅。
從民法領域民事主體的劃分來看，民法規範了作為平等主體的自然人、法人和非法人組織之間的人身關係和財產關係。 自然人易於理解; 法人和非法人是法律規定的民事主體。 我們共同的公共機構、政府機構和公司屬於法人實體; 獨資企業、獨資企業、合夥企業等均為非法人實體。 因此，我們常說的“企業”，不僅指法人實體的公司，也指非法人實體、獨資企業和一些中外合資企業的合夥企業。
與法人企業相比，非法人企業缺乏法人資格（即不能獨立享有民事權利和承擔民事義務），如果非法人企業的資產不足以償還債務，其投資者承擔無限責任。 由於非法人企業不能獨立承擔民事義務，因此在稅收方面，非法人企業不能承擔納稅義務，相關稅收負擔由其投資者承擔。 因此，合夥企業無需在其公司層面納稅，相關稅負由合夥人直接承擔。
以上是合夥企業在稅收和稅收方面的底層邏輯。
2、合夥企業投資股權取得的股利，應當單獨徵稅。
根據規定，合夥企業外商投資分配的利息、分紅、紅利不計入合夥企業收入，而應當單獨計入投資人取得的利息、分紅、紅利，個人所得稅按“利息”的應稅專案計算繳納。 股息和紅利收入”。因此，對於合夥企業投資股權股息，合夥企業層面的投資者被單獨視為獲得股息的投資者。 （這裡需要注意的是，如果合夥企業的投資者是機構，則不再滲透，除非該機構是非法人企業。 ）
為什麼會有這樣的規定，我們可以做乙個分析。
根據《企業所得稅法》的規定，居民企業之間的分紅免稅。 這不包括獨資企業和合夥企業等非法人企業，但主要是法人企業。 如前所述，公司是乙個法人實體，在公司層面對收入徵稅。 如果公司獲得股息，則不免稅。 然後，將對投資股息進行雙重徵稅。 因為，股東從公司支付股息，必須繳納一次稅款。 這樣一來，個人投資者對滲透後相同性質的收入進行兩次納稅是不合理的。 因此，法律規定，公司投資取得的股息免稅。 另一方面，合夥企業不需要在企業層面納稅，不面臨雙重徵稅的問題，直接對以投資者為徵稅主體的企業所得納稅。 此外，合夥企業獲得的股息與公司獲得的股息基本相同。 如果合夥企業在企業所得稅的合併納稅中包括股息，將導致投資者的稅負增加（稅率隨收入的增加而增加），從而導致不公平的稅負。 因此，合夥企業也像公司一樣，對股利所得單獨徵稅或免稅，不計入企業所得的合併納稅。
以上就是合夥企業需要穿透單獨徵稅的底層邏輯，才能從投資中獲取紅利的底層邏輯。
3、合夥企業投資股權轉讓所得一般不作為“財產轉讓所得”徵稅。
與法人企業（如公司）不同，合夥企業（非法人企業）不以企業為徵稅主體納稅，而是以合夥企業的每個投資者為徵稅主體。 投資者為自然人的，按“生產經營所得”繳納個人所得稅（5%-35%）; 如果投資者是法人或者其他組織，應當繳納企業所得稅（25%）。
總之，合夥企業應按公司設立和記賬，企業層面的利潤按合夥比例或約定的比例分攤給每個投資者，每個投資者應根據其主體性質納稅。
在實踐中，當涉及到股權投資專案時，往往是幾百萬、幾千萬甚至幾億，而對於個人投資者來說，他們需要繳納最高稅率35%的個人所得稅。 這對投資者來說無疑是乙個非常高的稅收負擔。 因此，不少人在園區登記“稅收優惠政策”，利用批准的徵收政策“節稅”。以通常核准的10%的稅率為例，合夥企業的投資收益按收入的10%徵稅，35%的高稅率直接降至3%5%的極低稅率，節稅效果異常明顯。 這就是為什麼我們看到如此多的公司通過合夥企業持有，以及為什麼名人等投資者選擇以這種方式持有股票。
4、符合條件的合夥企業，可選擇按“財產轉讓所得”對投資股權轉讓所得單獨納稅。
綜上所述，如果投資者是自然人，則必須按“5%-35%”的稅率繳納個人所得稅，並且由於投資金額普遍較高，稅率基本為35%。 這對投資者來說無疑是更高的稅收負擔。 如果是這樣的話，個人最好直接以股票的形式進行投資。 這不利於合夥企業的發展，尤其是風險投資企業。 因此，為了鼓勵創業投資企業到境外投資，國家對創業投資企業出台了相應的稅收優惠政策。
根據規定，合夥型風險投資企業可以選擇核算單項投資**或單個投資專案，也可以選擇核算企業整體的全部收益。 創業投資企業選擇單獨核算的，其個人合夥人可以就其投資股權轉讓所得按20%的稅率繳納個人所得稅。 如果風險投資企業選擇核算全部核算，則按“5%-35%”的稅率納稅。
但在實踐中，也有不少人對政策有片面的理解，或者想當然地認為，各類合夥企業對外轉讓股權，均視為其投資者對外轉讓股權，均按“5%-35%”的稅率徵稅。
為此，國家稅務總局稽查局也印發了《關於2018年度股權轉讓稽查的指導意見》，其中提到，部分地區對投資合夥企業向自然人分配收入徵收20%的個人所得稅的做法不宜，應予糾正。
當然，在一些地區，“股權轉讓”被定義為“生產經營收入”後，對合夥企業進行核實徵收，導致稅率從法定的5%-35%大幅降低到0%5%-3.5%的方法更加引人注目。
5、注：合夥企業持有股權投資的，不予核准徵收。
綜上所述，在實踐中，許多地方、許多人通過核查和徵收，大幅降低了合夥企業股權轉讓的有效稅率，給社會造成了嚴重的稅收負擔不公平。
因此，2021年12月30日，國家印發《財政部稅務總局公告2021年第41號檔案》，要求對獨資企業、合夥企業股權、財產股等股權投資的，不予核實徵收，以稽核徵收的方式計算徵收個人所得稅。
對此，投資者應保持警惕，避免對政策的片面誤解和不必要的投資損失。
6、注：持股投資的合夥企業應當履行報告義務。
除上述合夥企業持有股權投資且無需核實和徵收外，合夥企業還應當按照檔案規定，自持有股權投資之日起30日內向稅務機關申報投資情況。 已持有股權投資的，應當及時備案。 至於不申報的法律後果，雖然檔案沒有明確說明，但稅務部門可以依照《稅收徵管法》的規定，對未在規定期限內報送稅務資訊的，可以處2000元以下罰款; 情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下罰款。 同時，未及時報送資訊和行政處罰將對企業的稅收信用評級產生影響。
7、股權激勵平台申請遞延納稅後，應按照哪些稅項徵稅？
在上一篇文章《股權激勵涉及的法律、財務、稅務問題完整分析（第二部分）》和《股權激勵的涉稅法律及節稅安排簡析》中提到，股權激勵在備案後可享受稅收遞延優惠政策。 遞延繳納稅款後，激勵員工在取得激勵股權的過程中，不需要按照“工資收入”納稅，只有在激勵股權轉讓時，才按照“財產轉讓所得”繳納稅款。 然而，在實踐中，股權激勵更常見的做法是大股東通過建立持股平台（有限合夥）來激勵員工。 在此情況下，如果激勵企業成功備案登記參股平台，這種間接持股方式在面臨股權轉讓（即合夥企業向外轉讓股權）時將存在實際困難，激勵員工（即合夥企業的出資人）將按照“財產轉讓所得”或“生產經營所得”納稅。 對此，我們認為，在稅務單據中沒有特別規定的情況下，應按“生產經營所得”繳納稅款。
8、合夥人轉讓合夥企業股份，按“財產轉讓所得”徵稅。
根據《個人所得稅法實施條例》，合夥人轉讓其在合夥企業中的財產份額，應當按照“財產轉讓所得”繳納個人所得稅，適用稅率為20%。 對這些條款的解釋應是無可爭議的。 但是，在實踐中，仍有許多稅務師有以下認識：
個人轉讓合夥企業股份時，應當考慮轉讓所得中包含的“營業收入”部分。 即轉讓應包括兩層含義，一是合夥企業當期“生產經營收入”的轉讓;第一層是合夥股份的轉讓。 計算“生產經營所得”時，當年未分配利潤按“先分後稅”的原則計算，按5%-35%的稅率繳納稅款。 計算“財產轉讓所得”時，從轉讓所得中扣除原投資成本，扣除已徵稅的未分配利潤，差額按20%的稅率徵稅。
我們認為，部分稅務師的上述理解沒有明確的法律依據，是一種過度的主觀解讀。 根據這一認識，投資者在轉讓公司股權時，轉讓收益中包含的未分配利潤應視為股息和股息，其餘部分應視為財產轉讓所得，這顯然缺乏法律依據。
當然，合夥人在轉讓合夥份額時，可以提前分配合夥企業中的未分配利潤，按照“生產經營所得”繳納稅款，並在此基礎上與受讓方簽訂轉讓協議，將已分配的利潤排除在轉讓之外，從而達到合法稅收籌資的目的。
還需注意的是，合夥企業股份的轉讓並非股權轉讓，不按《產權轉讓檔案》的稅項徵收印花稅。