01. 直接信貸案例分析
以海外分公司和常設機構的營業利潤和特許經營收入的收購為例]。
國內A公司是一家從事電表生產安裝的高新技術企業，在國外設立了多家子公司和分公司。 [注：在這種情況下，選擇“非特定國家/地區的非逐項抵免方法”]。
（1） [印度尼西亞]子公司
國內A公司向其印尼子公司收取特許權使用費，並獲得特許權使用費收入。 2023 年源頭的特許權使用費預扣稅為 130,000 印尼盾; 實際收到1,170,000印尼盾，匯率為0000473，賬面收入為人民幣614元90,000元 （（1,170,000+130,000） 0000473＝614.9)。
計算方法： 1、境外直接繳納的所得稅金額為130,000 0000473＝61.49萬元;
二、調整後境外所得稅後所得 境外所得 稅後所得 直繳所得稅 1,170,000 0000473＋61.49＝614.90萬元。
（2） [哥倫比亞]分公司
2023年，哥倫比亞分公司經審計利潤總額為人民幣210萬元（哥倫比亞分公司實行獨立核算和自我管理），資產減值損失為人民幣18萬元（無其他稅務調整），當地企業所得稅為3億披索（我們認為在企業所得稅最終結算前已繳納）。 收到的退稅為200,000,000披索，扣除退稅後在國外繳納的企業所得稅為100,000,000披索，假設匯率為00021188。
計算方法： 1、境外直接繳納的所得稅金額 境外預扣的企業所得稅金額 退稅金額（300,000,000 200,000,000） 00021188＝21.19萬元;
2、境外所得稅後調整後所得 境外分支機構稅前所得 境外分公司所得及費用稅後所得 210,182,280,000元。
（3） [巴西]子公司
2023年，A公司確認在巴西的投資收益為人民幣1億元（未實際收到），其中2022年股息為人民幣6000萬元（2023年股東會決議），2023年股息為人民幣4000萬元（暫未進行利潤分配決議）。 巴西子公司2022年利潤總額為人民幣1.2億元，其中企業所得稅1100萬元，稅後利潤1.09億元，實際企業所得稅880萬元。
計算方法： 1、境外間接承擔的所得稅金額 2022年實際繳納的企業所得稅 決議中分配給A公司的分紅 2022年企業所得稅稅後利潤 880 6000 （12000 880） 47482萬元;
2、境外所得調整後的所得稅 境外稅後所得 間接承擔的所得稅（萬元 4000元） 47482＝6,474.82萬元;
（4） [孟加拉]專案
2022年11月至2023年7月，孟加拉三電表安裝專案總收入900萬元，專案造價350萬元，直接管理費用120萬元（含商務招待費30萬元），國內A公司同期收入9000萬元; A公司間接管理費用總額為人民幣1100萬元，專案按常設機構繳納的當地企業所得稅為人民幣125萬元。
計算方法：1、境外直接繳納的所得稅金額為125萬元。
2、孟加拉專案間接管理費用（900 9900） 1100 100萬元（按收入分攤）;
3、調整後境外所得稅後所得 稅前所得 境外分支機構收入和支出的稅後調整 與境外所得調整相關的成本和費用（900 350 120 100） （30 40%） 342萬元。
注意
境外分支機構納稅年度的確定：根據財稅（2009）第125號《關於企業境外所得稅抵扣問題的通知》（2009）第125條，企業在境外投資設立分支機構，無獨立納稅資格的，其計算生產經營所得的納稅年度與中國規定的納稅年度不一致的， 與中國納稅年度當年相對應的境外納稅年度，應為截至中國相關納稅年度任何一天的境外納稅年度。例如，孟加拉國的納稅年度為：2022年8月至2023年7月，中國對應的納稅年度為2023年，因此其2022年8月至2023年7月的應納稅所得額應併入中國2023年的應納稅所得額。
綜上所述，企業A在“非國別中立”抵免方式下境外所得的實際境內所得稅抵免如下表所示：
02. 間接信貸案例分析
以海外股權結構多層的子公司的分紅和分紅為例]。
假設：分配股息時，需要在收入國家/地區繳納 10% 的預扣稅**; 各主體稅後利潤可分配金額的50%分配給上層投資者; 匯率不被考慮在內。 股權結構及相關資料如下圖所示（單位：萬元）：
[分析]。由於中國公司直接持有A公司的股份，並間接持有B公司和C公司的股份（均持有20%以上的股份），因此A公司、B公司和C公司分別是有資格獲得間接信貸持股的一級、二級和三級海外子公司。
（1）C公司稅額的計算
1. 股息分配的計算
如果C公司當年稅前利潤為400萬元，按該國稅法計算後，其所在國當年實際繳納的所得稅為80萬元（400萬元的20%），則其稅後利潤為320萬元。 C公司按持股比例50%向B公司派發50%股利80萬元（320萬元，50%，50%）。
2、間接負擔稅額的計算公式如下：
本級企業（C公司）繳納的稅額，屬於上級企業（B公司）承擔的稅額（本級企業實際繳納的利潤和投資收益稅額+本級企業間接承擔的稅額）本級企業向上級企業發放的股息（獎金）本級企業稅後利潤（80 0） 80 320 20萬元。
（2）B公司稅額的計算
1、B公司當年應納稅所得額總額的計算：
B公司本年度稅前利潤（不含股利）為600萬元，C公司股利的投資收益為80萬元，折返為稅前股息100萬元（80萬元，B公司間接承擔稅額20萬元），因此B公司當年應納稅所得額總額為700萬元（600萬元和100萬元）。
2、B公司實際可抵扣所得稅金額的計算：
B公司從C公司分紅、分紅中獲得的投資收益為80萬元，C公司所在國的預扣稅額為8萬元（80萬元的10%），按10%計算，即B公司可申請直接抵免的境外所得稅金額為8萬元; C公司繳納的稅額為20萬元，由B公司承擔，即B公司可申請間接抵免的外資所得稅金額為20萬元; B公司適用的境外所得稅額=直接抵免8萬元+間接抵免20萬元=28萬元。 信用額度 稅前股息 B國適用稅率 100 24% 240,000 綜上所述，B公司實際抵扣所得稅金額最低（28,24）240,000元。
3、股息分配的計算：
享受本年度直接和間接抵免後，B公司實際繳納所在國所得稅144萬元（700萬元，24%和24萬元），B公司稅後利潤為528萬元（80 8 600 144），B公司派發50%的股息132萬元（528萬元， 50%、50%）給A公司，按其50%的持股比例。
4. 間接負擔稅額的計算公式如下：
同級企業（B公司）繳納的稅額，屬於上級企業（A公司）承擔的稅額（同級企業實際繳納的利潤和投資收益稅額+本級企業間接承擔的稅額）同級企業向上級企業發放的股息（獎金）本級企業稅後利潤（144 8 20）132 5.2843億元。
（3）A公司稅額的計算
1、A公司當年應納稅所得額總額的計算
A公司本年度稅前利潤（不含股利）為1000萬元，B公司股利、股利投資收益為132萬元，稅前股利減少為175萬元（132萬元，A公司間接承擔稅額43萬元），因此A公司本年度應納稅所得額總額為1175萬元（1000萬元和175萬元）。
2、A公司實際可抵扣所得稅金額的計算：
A公司從B公司分紅和分紅中獲得的投資收益為132萬元，B公司所在國的預扣稅額為132萬元（132萬元10%），即A公司可直接抵扣的適用境外所得稅金額為1320,000元; B公司繳納的稅額為43萬元，由A公司承擔，即A公司可申請間接抵免的外資所得稅金額為43萬元; 適用於A公司的所有外國所得稅抵免=直接抵免1320,000元+間接信貸430,000元=5620,000元; 信用額度 稅前股息 A國適用稅率 175 30% 5250,000元 綜上所述，A公司實際抵扣所得稅金額（56.）。2，52.5）＝52.50,000元。
3、股息分配的計算：
A公司本年度享受直接和間接抵免後，其所在國實際繳納的所得稅為300萬元人民幣（1175萬元，30%52.）。50,000元），A公司稅後利潤為81880,000 元 （132 13.）2 1000 300）A公司根據其90%的持股比例向中國公司分配50%的股息 368460,000 元 （818.）8萬元，90%，50%）。
4. 間接負擔稅額的計算公式如下：
企業（A公司）繳納的稅額屬於上級企業（中國公司）承擔的稅額（本級企業實際繳納的利潤和投資收益稅額+本級企業間接承擔的稅項）本級企業向上級企業發放的股息（獎金） 本級企業稅後利潤（300 13.）2＋43）×368.46÷818.8＝160.29萬元。
（4）中國公司稅的計算
1、中國企業當年應納稅所得額總額的計算：
中國公司當年稅前利潤（不含分紅）為2000萬元，A公司分紅、分紅投資收益為368元46萬元，恢復稅前分紅528750,000元（36846萬元 中國公司間接承擔160項稅款290,000元），因此中國公司本年度的應納稅所得額總額為252875萬元人民幣（2000萬元人民幣528。75萬元）。
2、中國公司實際抵稅額的計算：
這家中國公司收到了36846萬元，按A公司所在國家預扣稅額的10%計算，金額為36850,000元（36846萬元10%），即適用於中國企業直接信貸的外資所得稅金額為3685萬元; A公司繳納的稅額為16029萬元，即適用於中國公司間接信貸的外國所得稅金額為160元29萬元。 適用於中國公司的外國所得稅總額=直接抵免3685萬元+間接授信160290,000元=197140,000元。 信用額度 稅前股息 中國適用稅率 52875×25%＝132.19萬元 綜上所述，中國企業實際抵免所得稅金額最低（197）。14，132.19）＝132.19萬元;
3、股息分配的計算：
中國企業在享受本年度直接和間接抵免後，在其所在國實際繳納的所得稅金額為500萬元人民幣（2528元）。750,000元 25% 13219萬元;
*：小瓷磚稅。
作者：宋小娃愛
*編輯：木林財經報