目前，國內部分PPP專案已完成建設，進入首期付款階段。 作為公共投資模式之一，如何開展PPP專案審計，如何確定審計重點，成為國家審計機關和審計師關注的問題。 台州市椒江區審計局結合本地區PPP專案發展情況，開展相關審計，及時排查PPP專案風險隱患，助力推動PPP專案規範有序發展。 本文以T專案審計為例，介紹PPP專案的審計工作。
一、PPP專案審核重點內容
2024年12月至2024年12月，椒江區共簽約PPP專案5個，涉及教育、市政、小鎮環境、綠化整治等，初步預算總額為22個78億元，最長合作期195年，最短10年。 目前，已有2個專案建成並進入運營期，2個專案在建，1個專案已停工。 T專案作為區內首個建成投用的PPP專案，用於建設一所規模為84個班級的學校，以及室內運動場館（含游泳池等體育設施）、報告廳、 停車場及配套商業建築。PPP專案包括的建設投資估算金額為485億元。 審核從第一主管的角度進行，PPP專案合同各方的履約情況是審核的重點。
（一）注重PPP合同條款的執行
一是檢查國家有關法規和PPP合同條款在PPP專案資金管理使用和建設期管理中的執行情況。 二是根據PPP合同中投融資的監管情況，審查專案資金的到位情況，資金是否符合合同要求審查資本支出，每項支出的真實性、合規性和合理性，重點關注資本支出與股東之間的關聯方支出，是否存在虛構業務，並提前將建設期間的利潤轉走。
（二）注重PPP專案獨立分包
一、專案公司是否按照法定程式實施了PPP合同確定的獨立分包專案，分包商是否符合相應的資質要求，招標方式是否合規，是否按規定進入交易，是否將設計概算定為招標預算價， 以及投標結果是否合法。二是第一方代表是否按要求對採購進行了有效監督，發現的問題是否得到質疑和調整。 三是專案公司與分包商之間是否存在利益轉移問題。
（三）注重專案變更、結算管理
一是關注專案變更是否與PPP合同專案變更條款一致，重點關注變更的必要性和合理性。 二是要注意材料的確定，特別是對於匆忙的PPP專案，在施工期間是否有大量材料沒有及時辦理簽證，並在專案結算時由PPP專案合同雙方確認，並注意確認的公平性。
二、PPP專案審計中發現的問題
（一）對獨立分包工程的招投標缺乏監督
一是招標方式不合規。 廚房裝置、游泳池裝置及智慧型化工程招標採用非**採購專案參照**採購流程，不按**投資專案建設專案招標辦法和評標辦法進行招標，如智慧型工程必須進行公開招標但採用邀請招標方式，廚房及游泳池裝置不按區小專案招標辦法進行招標。 二是將設計預算設定為投標預算價格。 上述三項招標內容以設計概算為招標預算價格（即上限），未使用第一方代表委託的中介機構編制的施工圖預算價格，以及經專家論證優化的投標清單的預算價格，根據招標結果， 根據預估預算，中標價格僅為62%，比正常浮動利率高出300多萬元。 三是不按規定進入市場。 三項內容的招標、評標過程直接放在招標公司辦公室，交易不在市公共資源交易中心和區小專案交易場所進行。
（二）施工管理監督缺失
首先，很難確定無價材料的簽證。 為趕上專案進度，在實際施工過程中變更材料未及時確定，導致PPP專案合同雙方在專案提交過程中需要確認670份材料，不利於PPP專案合同條款的有效執行。 其次，由於缺乏管理導致工期延誤，導致工期利息增加。 由於施工障礙物處理不及時，施工單位提交施工現場前未及時提供設計圖紙，影響工期158天，工期利息增加約553萬元。
（三）對PPP專案企業合規經營監管不力
一是提前轉移建設期利潤，損害國有股東權益。 通過簽訂全流程諮詢服務合同，以委託諮詢服務的形式，將屬於社會資本方的建設期建設利潤以諮詢費的形式提前支付，PPP專案公司利潤提前劃轉891萬元，不提首期服務， 這將損害國有股東權益，增加PPP專案公司成本。二是容易滋生“政商不清”的溫床。 通過對PPP專案公司的延伸審核，發現第一方從業務招待費中收取了第一方的相關人員的宴請、禮品等。 三是PPP專案企業成本控制不嚴。 根據PPP專案融資貸款銀行的要求，PPP專案公司應按與貸款相同的比例增加專案資本金，增加的專案資本金由民間資本全額募集和投資，由PPP專案公司以貸款形式向民間方實際投資。
3. PPP專案審計建議
（1）掌握PPP合同條款要點，協調編制審計實施方案
試用前，需要學習和熟悉PPP合同條款，注意合同條款的合理性，在風險分擔和利益分配方面是否兼顧公平和效率，兼顧社會資本方的合理收益預期、第一方的財務承受能力和使用者的支付能力， 防止任何一方造成過大損害或過高利益，並結合資訊審查，合理編制審計實施方案。審核期間，聯合體中標的，應當審查專案建設中是否按照約定的分工分配專案內容;對於技術和質量要求較高的最佳企業，審查其是否設定了相應的資質標準。 審計應從預留未來合同執行期間調整變更空間的角度提出建議。
（二）突破傳統投資審計思維，加強PPP專案審計監管
與傳統的投資建設專案審計相比，PPP專案的審計監督應從第一管理者的角度對專案公司進行監督。 通過吸收傳統投資建設專案的審計經驗，適時制定符合現階段PPP實踐特點的監管工作路徑和不同階段的監管框架，進一步明確審計的重點和難點，明確審計內容，為今後PPP專案監管的審批和規範提供明確的目標。
（三）深化PPP專案審計結果應用
一是進一步聚焦PPP專案審計工作，規劃規劃審計工作措施，充分挖掘審計成果，促進成果轉化、成果擴大利用。 二是深入調研案例，對於外展專案公司發現的問題，證據要充分，必要時對談話進行錄音，以鞏固審計證據，鎖定公職人員違章違紀線索。 三是充分發揮審計在“治病防病”中的作用，把握PPP專案問題的本質，分析深層次原因，從發展角度看問題，建立PPP專案問題清單，堅持預防為主，標本兼治， 完善審計監督和其他監督的協調機制。
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